УТРАТИЛА СИЛУ           в соответствии с постановлением Правительства КР                      от 17 марта 2000 года N 142                                Утверждена                     постановлением Правительства                         Кыргызской Республики                      от 29 июня 1996 года N 291                               ИНСТРУКЦИЯ                     о порядке исчисления и уплаты             в бюджет налога на прибыль с юридических лиц                (издана на основании Налогового кодекса                        Кыргызской Республики)           I. Плательщики налога на прибыль с юридических лиц                              (статья 91)     1.  Плательщиками  налога  на прибыль с юридических  лиц  являютсяюридические лица,  имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году,  втом числе:    -  юридические  лица  -  резиденты,  осуществляющие  экономическуюдеятельность  и  получающие  прибыль  от  источника  доходов   как   вКыргызской   Республике,  так  и  за  ее  пределами,  в   том   числе:некоммерческие,  бюджетные  организации по  доходам  от  экономическойдеятельности,  направленной на получение прибыли;    -  юридические  лица  - нерезиденты, осуществляющие  экономическуюдеятельность,   как   в  составе  постоянного  учреждения   КыргызскойРеспублики,  так  и без такового,  и получающие прибыль  от  источникадоходов  в  Кыргызской Республике.    2. Юридическое лицо подлежит  налогообложению  отдельно  от  своихучастников  (учредителей).  Прибыль, полученная  по  договору  простымтовариществом   (или  консорциумом),   рассматривается   как   прибыльучастников, распределяется и облагается налогом у каждого из них.    Товарищество - объединение физических или юридических лиц, а такжевозможно   тех   и   других в целях осуществления  предпринимательскойдеятельности.    Консорциум  -  временное  договорное  объединение  организаций   ипредприятий  для  осуществления  конкретных  экономических   проектов;соглашение   между    банками   и  промышленными   предприятиями   длясовместного проведения финансовых операций.                 II. Исчисление налогооблагаемой прибыли                              (статья 92)     3. Объектом  обложения  налогом является прибыль,  исчисляемая какразница   между   совокупным  годовым  доходом   налогоплательщика   ивычетами, предусмотренными Налоговым кодексом Кыргызской Республики.                 III. Состав совокупного годового дохода                              (статья 93)     4. Под совокупным годовым доходом понимается выручка  юридическоголица   (без   косвенных  налогов) из различных  источников  в  течениекалендарного года.    К совокупному годовому доходу относятся все виды поступлений как вденежной,  так и в натуральной форме, а также в форме работ  и  услуг,которые включают:    а) доходы от реализации продукции (работ, услуг).    Доходы  от  реализации продукции (работ,  услуг) включают  в  себяденежные  и  другие  средства,  полученные (подлежащие  получению)  заотгруженную продукцию,  выполненные работы, оказанные услуги и  другиеоперации, а также поступления, полученные по бартерным сделкам;    б)  доходы  от  реализации активов, не подлежащих  амортизации,  сучетом корректировки их стоимости на инфляцию.    К средствам, не подлежащим амортизации относятся:    - земля;    - товарно-материальные ценности;    -  имущество,  стоимость которого полностью вычитается  в  текущемналоговом году;    в) другие доходы от внереализационных операций, включая:    - доходы по процентам и дивидендам, кроме ранее обложенных налогому источника выплаты;    - страховые суммы по договорам страхования;    - безвозмездно полученные имущество и денежные средства.    Имущество  и  денежные средства, полученные юридическим  лицом  наосновании  акта  дарения, считаются его доходом от предпринимательскойдеятельности;    - доходы от сдачи в аренду имущества;    -   доходы   от  реализации  и  передачи  нематериальных   активов(имущественных прав) другому лицу;    - субсидии;    - средства,  полученные за согласие ограничить предпринимательскуюдеятельность или закрыть предприятие.    Пример. Юридические лица "А" и "Б" занимаются  предпринимательскойдеятельностью, в ходе которой они реализуют на одном рынке одни  и  теже  товары.   В  результате  для юридического  лица  "А"  рынок  сбытазначительно сузился.  По договоренности между юридическими лицами  "А"и  "Б" последнее согласилось не продавать данные товары в этом районе,за   что  получило  50,0  тыс.сомов  от  юридического  лица  "А".  Дляюридического  лица "Б" 50,0 тыс.сомов включаются в совокупный  годовойдоход независимо от  того, является ли правомочным такое соглашение;    - доходы, возникающие от списания и сокращения долгов юридическоголица другим лицам;    - суммы, полученные от реализованных изношенных активов;    - отрицательные суммы балансовой стоимости амортизируемых  активовна конец года.    Пример. Стоимость здания составляла 100,0 тыс.сомов. После полноговосстановления   балансовой  стоимости   начислена    амортизация    вразмере   25,0  тыс.сомов.  Следовательно  совокупный  годовой   доходувеличивается на 25,0 тыс.сомов.    5. В  совокупный годовой доход налогоплательщика включаются суммы,перечисленные третьей стороне в качестве:    а) взаиморасчета по задолженности;    б) расчетов в связи с прямыми или косвенными расходами.                IV. Вычеты из совокупного годового дохода      для определения размера прибыли, подлежащей налогообложению                            (статьи 94-105)     6.   Из   совокупного  годового  дохода  вычитаются  все  расходы,связанные с получением дохода, в том числе:    - по оплате труда;    - предоставлению материальных и социальных благ работающим;    -  все  другие  производственные расходы,  связанные с  получениемдохода.    Командировочные   расходы  относятся  на   затраты   по    нормам,установленным Правительством Кыргызской Республики.    7. При определении затрат, связанных с производством и реализациейпродукции   (работ,   услуг)   принимаются  затраты,   предусмотренныеПоложениПоложением  о  составе  затрат,  включаемых  в   себестоимостьпродукции    (работ,  услуг),  и  о  порядке  формирования  финансовыхрезультатов,  учитываемых  при налогообложении  прибыли,  утвержденнымпостановлением Правительства Кыргызской Республики от 11  января  1993года N 11,  и положением о бухгалтерском учете и отчетности.    8.   Вычету   из   совокупного  годового  дохода  по  учреждениям,организациям  и предприятиям образования,  культуры и  здравоохраненияподлежат   суммы,  фактически  направленные  на  покрытие  капитальныхрасходов в соответствии с утвержденной в установленном порядке  сметойрасходов.    9.  Расходы  налогоплательщика по уплате  процентов  по  долговомуобязательству  (в  сомах,   иностранной  валюте)  подлежат  вычету   вфактических  размерах, но в пределах сумм процентов,  определенных  израсчета  учетной  ставки Национального банка Кыргызской  Республики  иувеличенной  на  1,5 ставки на момент получения кредита.    Пример.  Фирма  "А"  получает кредит в  размере  100,0  тыс.сомов.Процентная  ставка  80%, и фирма должна выплатить  кредитодателю  80,0тыс.сомов   в   1996  году.  В  течение  1996  года   учетная   ставкаНационального банка равна  50  процентам.  Фирма имеет право на  вычетиз  своего совокупного годового дохода только 75,0  тыс.сомов.  Размервычета  подсчитывается следующим образом:    1. Предельный размер вычета 75% = 50% * 1,5.    2. Сумма, подлежащая вычету 75,0 тыс.сом = 100,0 тыс.сом * 75%.    Сумма   вычета  не  должна  превышать  сумму  дохода  с  процентовналогоплательщика,   плюс   50  процентов   налогооблагаемого   доходаналогоплательщика, без включения в него дохода от процентов.    Фирма "А",  имеющая право на вычет 75,0 тыс.сомов,  получила доходот  процентов  -  10,0 тыс.сомов и налогооблагаемый  доход  в  размере100,0 тыс.сомов (без дохода от процентов).    Ограничение   налогооблагаемой  прибыли  определяет   максимальныйразмер  вычета  равный 60,0 тыс.сомов, получающийся путем  прибавлениядохода  от процентов - 10,0 тыс.сомов к 50%  налогооблагаемой прибыли.Следовательно,  фирма   вычитает  из   совокупного   годового   доходатолько  60,0 тыс.сомов, а разница в 15,0 тыс.сомов подлежит вычету  поитогам следующего налогового года.    Если предприятием "А" была бы получена налогооблагаемая прибыль  вразмере   200,0  тыс.сомов,  то  ограничение  на  вычет  равно   110,0тыс.сомов.  В  таком случае фирма "А" имеет право на вычет  всех  75,0тыс.сомов  как сумму расходов по уплате процентов, разрешенного  послеприменения ограничения процентной ставки.    10. Расходы на научно-исследовательские,  опытно-конструкторские ипроектные  работы,   связанные  с получением  прибыли,  вычитаются  заисключением расходов на приобретение основных средств и их установку.    11.  К  основным  средствам  в налоговых  целях  относятся  активыстоимостью  свыше  45  минимальных  месячных заработных плат,  имеющиесрок службы более одного года и подлежащие амортизации.    Порядок   начисления   амортизационных   отчислений  по   основнымсредствам  для  целей  налогообложения  приведен  в  приложении  1   кнастоящей инструкции.    12. Сумма расходов на текущий ремонт и усовершенствование основныхсредств   по  каждой  категории  вычитается  в  пределах  5  процентовбалансовой стоимости категории на конец предыдущего налогового года.    Усовершенствованием   основных  средств  считается   модернизация,частичное или полное обновление и реконструкция основных средств.    Сумма,   превышающая  указанный  предел,   увеличивает  балансовуюстоимость основных средств категории.    Пример.  В   1996  году  предприятием  произведен  текущий  ремонтпроизводственного   здания  на  сумму  20,0   тыс.сомов.    Балансоваястоимость здания на конец предыдущего года (по состоянию на  1  января1996  года)  составляет 500,0 тыс.сомов.  Предельная  сумма  расходов,предусмотренных  в  1996 году для текущего ремонта,   составляет  25,0тыс.сомов  (500,0  *  5 : 100).  В налоговых целях  предприятие  имеетправо отнести на вычеты полностью 20,0 тыс.сомов.    В  другом  случае,   если  балансовая стоимость  здания  на  конецпредыдущего года составляет 500,0 тыс.сомов,  а в 1996 году произведентекущий ремонт на 40,0 тыс.сомов,  то сумма текущего ремонта превышаетпредельную   сумму   расходов   на  15,0  тыс.сомов.   В  этом  случаепредприятие  имеет право отнести на вычеты только 25,0 тыс.сомов.   Насумму  превышения  -  15,0 тыс.сомов увеличивается стоимость  основныхсредств.    13. Расходы на проведение геологических изысканий, включая расходыпо   приобретению  права на исследование,  разработку  и  эксплуатациюприродных  ресурсов и на подготовительную работу с  целью  последующейдобычи  полезных  ископаемых,  а также приобретение  или  производствонематериальных активов,  вычитаются из совокупного годового  дохода  всумме   амортизационных  начислений  по  ставке  амортизации  основныхсредств категории 2 и образуют отдельную категорию.    Пример.  Предприятие  - артель старателей,   имеющая  лицензию  наисследования, разработку и эксплуатацию природных ресурсов,  произвеларасходы  в  1996 году на эти цели в сумме 500,0 тыс.сомов.  Артель  навычеты относит в налоговом году только 125,0 тыс.сомов (500,0 * 25%  :100),  а остальные суммы вычетов соответственно в последующие  годы  впорядке начисления амортизации.    14.  Отчисления   средств   в  Социальный фонд  при  ПравительствеКыргызской  Республики включают в себя отчисления  на  государственноесоциальное   страхование,  пенсионное  обеспечение  и   отчисления   вгосударственный фонд занятости населения и производятся в соответствиис  установленными законодательством нормами.    15. Для погашения всех видов убытков банки имеют  право  создаватьрезервный  фонд,  который  подлежит  вычету  из  совокупного  годовогодохода.  Размер  резерва  не  должен  превышать  10  процентов   суммыпросроченных кредитов.    Банки имеют право на вычет убыточных кредитов из резервного  фондав     пределах   сумм,    отраженных   в   отчетности   представленнойНациональному банку Кыргызской Республики.    Совокупный  годовой  доход  банка  подлежит  уменьшению  на  суммуувеличения резервного фонда.    Например, на  начало года у банка имелось непогашенных кредитов насумму  1000,0 тыс.сомов.  Банк создал резерв в размере 100,0 тыс.сомови  вычел  эту  сумму с дохода за предыдущий год.  В конце  года  суммапросроченных   кредитов   составила   1200,0   тыс.сомов.     Согласнозаконодательства  банк   должен  увеличить  резервный  фонд  до  120,0тыс.сомов.  В результате совокупный годовой доход банка уменьшается на20,0 тыс.сомов.    Совокупный  годовой  доход  банка  подлежит  увеличению  на  суммууменьшения резервного фонда.    Например, на  начало  года  имелось непогашенных кредитов на сумму1000,0  тыс.сомов  и  создан  резерв в размере  100,0  тыс.сомов.   Поитогам  года   сумма просроченных кредитов составила 700,0  тыс.сомов.Резервный  фонд уменьшился до 70,0 тыс.сомов.  В результате совокупныйгодовой доход увеличивается на 30,0 тыс.сомов.    16.  Убытки,  полученные от реализации ценных бумаг,  не  подлежатвычету из совокупного годового дохода, а компенсируются за счет доходаот прироста стоимости, полученного при реализации других ценных бумаг.    Убытки, полученные в отчетном году,  компенсируются за счет доходаот  прироста  стоимости,  полученного при реализации  ценных  бумаг  впоследующие пять лет.    Пример. По итогам работы за 1996 год предприятие  получило  убытокот  реализации  ценных  бумаг  в сумме  80,0  тыс.сомов.   Компенсацияубытков будет произведена следующим образом:    а) за  1997  год  получен доход от реализации ценных бумаг - 100,0тыс.сомов.  Следовательно сумма дохода от реализации  ценных  бумаг  всоставе  совокупного  годового  дохода  за  1997  год  составит   20,0тыс.сомов.    б) за 1997 год получен доход от реализации  ценных  бумаг  -  70,0тыс.сомов.   Сумма   компенсации составит 70,0  тыс.сомов.   Остальные10,0  тысяч  сомов будут компенсированы в последующие  годы  по   мереполучения  дохода  от реализации ценных бумаг, как показано  в  случае"а".    Если  в  течение  5  лет  (1997-2001 годы)  предприятием  не  былополучено   доходов  от реализации ценных бумаг,  то начиная  с  итогов2002 года убытки, полученные в 1996 году, компенсации не подлежат.    17. Убытки,  полученные  по результатам экономической деятельности(превышение  предусмотренных вычетов над совокупным  годовым  доходом)переносятся  равномерно  на срок до пяти лет  для  погашения  за  счетсовокупного  годового  дохода  будущих  периодов.   Примеры   переносаубытков приведены в приложении 2 к настоящей Инструкции.    18. За счет доходов после налогообложения осуществляются следующиерасходы:    1) расходы,  связанные  с  приобретением  и  установкой   основныхсредств, и другие капитальные расходы;    2) штрафы и пени, выплачиваемые в бюджет;    3) налоги, выплачиваемые согласно настоящему закону;    4)   50  процентов  расходов  по  строительству,  эксплуатации   исодержанию  объектов социальной сферы, не используемых в экономическойдеятельности;    5) расходы налогоплательщика, либо членов его семьи, родственникови    других    лиц,    имеющих   родственные   свойства    с    семьейналогоплательщика,   не   связанные  с  осуществлением   экономическойдеятельности;    6)   любые  обязательства  по  налогу  на  прибыль,  выплачиваемыесогласно Закону;    7) любые расходы,  понесенные за супруга или другого  члена  семьиналогоплательщика,   партнеров   по  экономической  деятельности   илидругих лиц кроме случаев,  когда существует подтверждение факта  того,что данные  расходы  были произведены с целью оплаты оказанных услуг ивызваны производственной необходимостью;    8) расходы на приобретение,  управление или содержание любого видасобственности,    доход   от  которой  не  подлежит    налогообложениюсогласно положениям Налогового кодекса;    9) любые убытки,  прямо или косвенно связанные с  продажей/обменомсобственности    налогоплательщиком   члену  его   семьи/партнеру   поэкономической деятельности;    10) расходы,  характер  и  размер которых не могут быть определеныподтверждающими  документами  налогоплательщика  (чеками,   платежнымипоручениями и т.п.).                            V. Ставки налога                           (статьи 106-108)     19. Налог на прибыль в отношении всех юридических лиц,  независимоот   форм  собственности  и формы организации,  исчисляется по  ставке30 процентов.    20.  Юридическое  лицо,   для  которого  земля  является  основнымсредством  производства, уплачивает только земельный налог  в  случае,если   основной   доход  оно  имеет  от  производства   и   реализациисельскохозяйственной продукции.    21. Дивиденды, выплачиваемые юридическим лицам, подлежат обложениюналогом у источника выплаты по ставке 15 процентов.    Юридическое   лицо   -  резидент,   получившее  дивиденды,   ранееобложенные  у источника выплаты в Кыргызской Республике,  не  включаютего  в  состав  совокупного годового дохода  при  наличии  документов,подтверждающих уплату этих налогов источником выплаты.    22.  Проценты,  выплачиваемые,  юридическим  и  физическим  лицам,облагаются  у источника выплаты по ставке 15 процентов с причитающейсясуммы.    Проценты,   выплачиваемые   банкам  -  резидентам,   не   подлежатналогообложению у источника выплаты.                    VI. Налогообложение нерезидентов                           (статьи 109-110)     23.    Налогоплательщиками-нерезидентами   являются    иностранныеюридические лица,  которые осуществляют экономическую деятельность  натерритории Кыргызской Республики через постоянное учреждение,  а такжеполучают  доходы из источников в Кыргызской Республике без образованияпостоянного учреждения.    Под   совокупным   годовым  доходом  налогоплательщика-нерезидентапонимаются  доходы, полученные юридическими лицами - нерезидентами  изисточников в Кыргызской Республике.    Доходы   иностранных   юридических   лиц   -   нерезидентов,    неосуществляющих  деятельность в Кыргызской Республике через  постоянноеучреждение   и  не  имеющих  статус  юридического  лица  в  КыргызскойРеспублике,   подлежат  налогообложению   по  источнику  возникновениядохода в Кыргызской Республике.    Под    постоянным   учреждением   понимается   постоянное    местодеятельности   налогоплательщика-нерезидента,    через   которое    онполностью   или   частично  осуществляет  экономическую  деятельность,включая:    - деятельность, осуществляемую через уполномоченное лицо;    - строительство, монтаж или сборку объектов, а также осуществлениеконтрольной   деятельности,  связанной  с  такими  объектами,   причемпостоянное    учреждение   начинает  свое  существование   с   моментаподписания   акта  о  передаче  строительной  площадки  подрядчику   ипродолжает  существовать  до момента завершения или  полной  остановкиработы.    В случае,  если строительные или монтажные работы будут  постоянноили  время  от времени перемещаться (например,  строительство  дорог),то  такая  деятельность является частью единого проекта и этот  проектдолжен рассматриваться постоянным учреждением;    - разведка или добыча природных ресурсов.  Такая деятельность, какправило,   не   имеет  фиксированной  базы,  и  в  этом  случае   самаперемещаемая  установка  или конструкция,  используемые  для  разведкиприродных  ресурсов, образуют постоянное учреждение;    - предоставление различного рода услуг, в том числе по управлению,инженерных,  консультационных  услуг,  предоставляемых  на  постояннойоснове,   на  основе контракта или других условиях,   источник  оплатыкоторых находится в Кыргызской Республике.    Налогоплательщик-нерезидент,     осуществляющий      экономическуюдеятельность через постоянное учреждение, уплачивает налог на  прибыльв порядке, предусмотренном для резидентов.    24. Выставки,  проводимые иностранным юридическим лицом,  образуютпостоянное  учреждение,   если  вход  на  выставку  платный   или    свыставки производится продажа товаров.    Иностранное юридическое лицо обязано в течение пяти дней с моментарегистрации   постоянного  учреждения  встать  на  учет  в   налоговойинспекции по месту проведения выставки.    25. В  дополнение к налогу на прибыль облагается налогом вывозимыйза   пределы   Кыргызской  Республики  доход  постоянного   учрежденияюридического лица-нерезидента по ставке 15 процентов.    26. Доход налогоплательщика-нерезидента, не связанный с постояннымучреждением,   подлежит  налогообложению  у   источника   выплаты   посовокупного  доходу без осуществления вычетов,  если  источник  доходанаходится  в Кыргызской Республике, по следующим ставкам:    - дивиденды и проценты - 15 процентов;    -  страховые   платежи,  полученные по договорам  страхования  илиперестрахования рисков, - 5 процентов;    - телекоммуникационные  или  транспортные  услуги  в международнойсвязи   и   перевозках   между  Кыргызской   Республикой   и   другимигосударствами - 5 процентов;    - авторские гонорары,  доходы от оказания услуг, включая услуги поуправлению,   консультационные  услуги,  доходы  по  аренде  и  другиедоходы, - 30 процентов.    Налог с  доходов  налогоплательщиков-нерезидентов,  не связанный спостоянным   учреждением,  из  источников  в   Кыргызской   Республикеудерживается  субъектом,  выплачивающим доход,  в  валюте  перевода  сполной  суммы  дохода  при каждой выплате платежа  и  перечисляется  вбюджет.     Предприятие,    выплачивающее   доход   налогоплательщику-нерезиденту, обязано вместе с декларацией о совокупном годовом  доходепредставить справку о  суммах налога с доходов нерезидента согласно поформе, утвержденной Министерством финансов Кыргызской Республики.                    VII. Льготы по налогу на прибыль                             (статья 112)     27. Прибыль  общества  слепых и глухих,  в котором слепые и глухиесоставляют  не менее 70%  от общего числа занятых, облагается  налогомпо нулевой ставке.    28.   Освобождается   от   налогообложения  прибыль   общественныхорганизаций   от   благотворительной деятельности (прибыль  от  другихвидов деятельности облагается в общеустановленном порядке).    29.  Предприятия   с  иностранными  инвестициями,   осуществляющиедеятельность  в Кыргызской Республике,  в соответствии со  статьей  20Закона Кыргызской  Республики "Об иностранных инвестициях в КыргызскойРеспублике" пользуются следующими дополнительными льготами  по  налогуна  прибыль.    Предприятия  с  иностранными инвестициями и доходы  от  совместнойдеятельности  с  участием иностранных инвесторов,  если  оплата  долейучастия  в  предприятиях или целевых вкладов произведена  иностраннымиинвесторами  в  свободно конвертируемой валюте, оборудованием,  сырьемили материалами и их размер составляет не менее 30 процентов уставногофонда    предприятий,   общей  суммы,  предназначенной   для   ведениясовместной  деятельности,  или в совокупности  не  менее  51  процентаакций,  освобождаются от уплаты налога на прибыль:    -  если  предметом  деятельности  являются  сферы  промышленности,строительства - в течение пяти лет с момента получения прибыли;    -  если  предметом  деятельности является  добыча  и   переработкаприродных   ресурсов,  сельское хозяйство,  транспорт или  связь  -  втечение трех лет с момента получения прибыли;    -   если   предметом  деятельности  является  торговля,    туризм,банковское или страховое дело,  а также другие виды деятельности -   втечение двух лет с момента получения прибыли.    По  истечении  сроков  освобождения от уплаты  налога  на  прибыльставки налога снижаются:    -  на  50%   -  на  часть  прибыли, реинвестируемой  в  КыргызскойРеспублике;    -  на  25%,  если  не  менее 50% производимой  продукции  и  услугэксплуатируется;    -   на   25%,   если  не  менее  50%  продукции  производится   изимпортируемого сырья или компонентов;    -   на   25%,    если   не  менее  20%  прибыли   расходуется   напрофессиональное обучение.                          VII. Особые положения                        (статьи 111, 113, 114)     30. Инвестиционные фонды    Прибыль инвестиционного  фонда,  полученная  от операций с ценнымибумагами  и  распределенная  среди своих  участников,   не  облагаетсяналогом, если фонд:    1) имеет лицензию Госагценбумаг;    2) получает  в  течение  налогового  года как минимум 70 процентовсвоего  совокупного годового дохода за счет процентов (от  вложений  вдепозиты),  дивидендов  от  реализации ценных бумаг или другого доходаза счет вложения в ценные бумаги;    3) на  момент  завершения  каждой четверти календарного налоговогогода  имеет  в  совокупности не более 50 процентов своих инвестиций  ввиде:    а) депозитов в банках;    б) государственных ценных бумаг Кыргызской Республики;    в) ценных бумаг юридического лица - резидента.     31. Страховые компании    Юридическое   лицо,   основной  деятельностью  которого   являетсястрахование  или  перестрахование жизни, здоровья,  собственности  илидругие виды страхования, облагается налогом, равным 5 процентам  общейсуммы поступивших страховых платежей.    Любая  деятельность,   не  связанная  со  страхованием  облагаетсяналогом согласно положениям Налогового кодекса.     32. Налогообложения игорного бизнеса (казино)    Выручка  казино,  видеосалона,  видеопроката,  проката  видео-   иаудиокассет и записи на них, игровых автоматов с денежным выигрышем, атакже  от  проведения  массовых  концертно-зрелищных  мероприятий   наоткрытых площадках,  стадионах,  во дворцах спорта, других помещениях,число  мест  в  которых   превышает две  тысячи,   подлежит  обложениюналогом по ставке 70 процентов.    Выручка игорного бизнеса - сумма денежных средств,  поступивших отигорного бизнеса, за минусом выплаченных выигрышей.                VIII. Порядок исчисления и уплаты налога                     (статьи 29, 31-34, 36, 39-44)     33. Налогоплательщик определяет выручку в целях налогообложения последующим методам:    - на основе счетов-фактур;    - на основе платежей;    - на комбинированной основе.    Предприятия   до   начала  нового  налогового  года   представляютналоговым  органам справки о методе определения выручки.  Предприятия,осуществляющие несколько видов деятельности,  могут определять выручкуна   комбинированной  основе,  то  есть  выручка   по   каждому   видудеятельности определяется отдельно.    Например,  строительство - на основе счетов-фактур;   производствона основе платежей.    Налогоплательщик не  имеет  права менять свой метод бухгалтерскогоучета без получения письменного разрешения налоговой инспекции.    Метод,  используемый  для  составления  бухгалтерской  отчетности,должен применяться и при расчете налогов.    Если налогоплательщик  меняет свой метод бухгалтерской отчетности,поправки  к  статьям отчетов должны быть внесены  в  течение  того  женалогового  года, в котором изменился метод, таким образом,  чтобы  ниодна  из  статей  дохода  (вычетов) не  была  пропущена  или  включенаповторно.    Налогоплательщик, использующий  метод на основе счетов-фактур,  неможет  производить вычеты из своего дохода до оплаты  любых   издержеки обязательств по отношению к юридическому лицу.    34.  При  исчислении  налогооблагаемой  прибыли  выручка,   другиепоступления,    а  также  понесенные  затраты  в  иностранной   валютепересчитываются  на  национальную валюту (сомы) по официальному  курсуНационального банка Кыргызской Республики на день совершения операции.    35.   Учет   товарно-материальных  запасов  для  налоговых   целейпроизводится в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету.    Налогоплательщик   имеет  право  переоценивать  остатки   товарно-материальных    запасов   на  индекс  потребительских   цен   (уровеньинфляции)  с  момента  их  приобретения  до  момента  переработки  илиреализации.   Переоценка  производится   путем    умножения    размерауказанного индекса на стоимость запасов.    Сумма увеличения  (уменьшения)  от переоценки товарно-материальныхзапасов   в   соответствии  с  абзацем  2  настоящего    пункта,    неувеличивает (уменьшает) размер налогооблагаемой прибыли.    36.   Суммой   прироста  стоимости  активов  при  их   реализации,включаемой  в  совокупный  годовой доход налогоплательщика,   являетсяположительная  разница  между  выручкой  от  реализации  и  остаточнойбалансовой  стоимостью этих активов.    Суммой  убытков  от  реализации  активов,   подлежащей  вычету  изсовокупного годового дохода налогоплательщика,  является отрицательнаяразница   между  выручкой  от  реализации  и   остаточной   балансовойстоимостью этих активов.    Вышеуказанные абзацы настоящего пункта не применяются  к  активам,подлежащим   амортизации,  а  также  в  отношении  остатков   товарно-материальных средств.    37. В  стоимость  активов  включаются  затраты по их приобретению,производству,  строительству, монтажу  и  установке,  а  также  другиезатраты,   увеличивающие  их  стоимость,  кроме  затрат,  по   которымналогоплательщик имеет право на вычеты.    Если  реализуется   только часть активов,  то стоимость  актива  вмомент  реализации  распределяется между  оставшейся  и  реализованнойчастью.    38.   Доходы   и  вычеты,   касающиеся  долгосрочных   контрактов,учитываются   в   течение  налогового  года  на   основе   процентногоисполнения    контракта    (фактического    исполнения)    и    налогиуплачиваются в течение года налогообложения.    При применении  налогоплательщиком  метода на основе счетов-фактурвеличина   части   исполнения   контракта   определяется   посредствомсопоставления  расходов,  понесенных  до  конца  налогового  года,   ссовокупными расходами по данному контракту.    При применении метода на основе платежей величина части исполненияконтракта   определяется  по  фактически  выполненным  и    оплаченнымработам (услугам) в течение года.    Примеры. Предприятие "А" за строительство здания получит оплату  вразмере    450,0  тыс.сомов.   По  контракту  ожидается,   что   общаястоимость строительных работ составит 300,0 тыс.сомов.    А) При применении метода на основе счетов-фактур.    В 1997 году предприятие произвело расходы на  100,0  тыс.сомов.  Всоответствии  со  статьей  34,  предприятие  должно  включить  в  свойсовокупный годовой доход 150,0 тыс.сомов,  а также произвести вычет  вразмере 100,0 тыс.сомов, исходя из следующего расчета:    1) 100,0 тыс.сом / 300,0 тыс.сом * 100% = 33,3%;    2) 450,0 тыс.сом * 33,3% = 150,0 тыс.сом.    Б) При применении метода на основе платежей.    В  1997  году  за  выполненные  работы  на  счет  предприятия  "А"поступило   130,0  тыс.сомов.   Предприятие  включает  в    совокупныйгодовой   доход  130,0  тыс.сомов и производит вычет  в  размере  87,0тыс.сомов,  исходя из следующего расчета:    1) 130,0 тыс.сом / 450,0 тыс.сом * 100% = 29%;    2) 300,0 тыс.сом * 29% = 87,0 тыс.сом.    39. Если  ранее  вычтенные  из  совокупного годового дохода убыткивозмещаются,   списанные  долги  возвращаются,  то  суммы   полученнойкомпенсации являются доходом того года, в котором она поступила.    В сумму полученной компенсации включаются:    - сумма денежной компенсации;    -  сумма  оценки  товаров,   работ,  услуг  и  полученной  выгоды,подсчитанная  по  рыночной их стоимости, если  они  входили  в  составкомпенсации.    40. Удержание налога у источника выплат  обязаны  производить  вселица, осуществляющие:    а) выплаты дивидендов и процентов;    б) любые выплаты нерезидентам.    Ответственность  за  своевременность и  правильность  удержания  иперечисления  в  бюджет налогов,  предусмотренных предыдущим  абзацем,несет  лицо, производящее выплату. При неудержании суммы налога  лицо,производящее   выплаты,  обязано  внести  в бюджет сумму неудержанногоналога и связанные с ним штрафы и проценты.    Лица, удерживающие налог у источника выплат, обязаны:    -  перечислять  налог в бюджет в течение 5 дней со  дня  удержанияналога;    - в течение 30 дней после окончания налогового года представлять ворганы    Государственной   налоговой   инспекции   при   Министерствефинансов Кыргызской Республики,  а также направлять лицам,  с  которыхпроизводилось   удержание   налога,   справку,   в   которой   указаныидентификационный налоговый код данного лица,  его наименование, общаясумма выплат и общая сумма вычетов за отчетный налоговый год.    41.   Сумма   налога,    уплаченная  в   иностранном   государственалогоплательщиком-резидентом  Кыргызской  Республики,   должна   бытьзачтена ему при уплате налога в Кыргызской Республике, если имеется  сэтим государством соглашение об избежании двойного налогообложения.    Размер зачитываемых сумм не должен превышать сумму налога, котораябыла   бы  уплачена  в  Кыргызской Республике  по  действующим  на  еетерритории ставкам.    42. В течение налогового года налогоплательщики независимо от формсобственности  вносят в бюджет суммы текущих платежей  не  позднее  20числа каждого месяца в размере ставки налога на прибыль, применяемой кфинансовому  результату экономической деятельности за   предшествующийотчетный месяц.    Информационный расчет  по  текущим  платежам  юридическими  лицамипредставляется   органам налоговой службы ежеквартально  до  15  числавторого   месяца   за  отчетным  кварталом  по  форме,    утвержденнойМинистерством финансов Кыргызской Республики.  Для исчисления  текущихплатежей  по  налогу  на прибыль финансовый результат  уменьшается  насумму доходов,  освобожденных от налога.    43. Декларация о совокупном годовом доходе и произведенных вычетахюридическими   лицами   представляется  органам  налоговой  службы  поместу  налоговой регистрации до 1 марта года,  следующего за отчетным,по форме, утвержденной Министерством финансов Кыргызской Республики.    Налоговая декларация должна быть подписана налогоплательщиком или,в     случае    неправомочности   налогоплательщика,    его   законнымпредставителем.    44. Руководитель  органа  налоговой  службы  может  продлить  срокпредставления  налоговой  декларации  или   информационного   расчета,если  налогоплательщик  своевременно обратился с просьбой о  продлениидо   наступления   такого  срока.   Разрешение   о   продлении   срокапредставления   информационного  отчета или декларации  не  влияет  насрок  уплаты  основного  налога и процента за  несвоевременную  уплатуналога.    45. Юридическое  лицо производит окончательный расчет и уплачиваетналог  на  прибыль  вместе  с представлением декларации  о  совокупномгодовом  доходе  и произведенных вычетах за отчетный год,  до 1  мартагода, следующего за отчетным.                               Приложение 1                                 ПОРЯДОК           начисления амортизации для целей налогообложения                           I. Общие положения     1.   Объектами  для  начисления  амортизации  являются    основныесредства, используемые в производстве и подверженные износу.    Основные  средства  представляют собой совокупность   материально-вещественных  ценностей,  действующих  в натуральной форме  в  течениедлительного времени.    К  основным   средствам   в   налоговых  целях  относятся  активы,стоимостью  свыше 45 минимальных месячных заработных плат   и   срокомслужбы  более  одного  года  (здания,  сооружения,  строения,  силовыемашины   и   оборудование,   устройства   электропередачи   и   связи,трубопроводы,  мебель  для  офиса, машины  и  оборудование,  подвижнойсостав     автомобильного    транспорта,      легковые     автомобили,автотракторная  техника  для использования   на  дорогах,  специальныеинструменты,  инвентарь  и  принадлежности, компьютеры,   периферийныеустройства  и  оборудование по обработке данных, другие амортизируемыеактивы).    2. Амортизационные отчисления по основным средствам,  используемымв производстве и подверженным износу, подлежат вычету.    Подлежащие амортизации основные средства распределяются по группамсо следующими предельными нормами амортизации:-----------------------------------------------------------------------Номер |           Наименование имущества              |Предельная нормагруппы|                                               |амортизации в %------|-----------------------------------------------|----------------  1   |Легковые автомобили; такси; автотракторная     |      30      |техника для использования на дорогах;          |      |специальные инструменты, инвентарь и           |      |принадлежности                                 |  2   |Подвижной состав автомобильного транспорта:    |      25      |грузовые автомобили, автобусы, специальные     |      |автомобили и автоприцепы. Строительное         |      |оборудование. Машины и оборудование для всех   |      |отраслей промышленности, литейного             |      |производства; кузнечно-прессовое оборудование; |      |электронное и простое оборудование;            |      |сельскохозяйственные машины и оборудование;    |      |компьютеры, периферийные устройства и          |      |оборудование по обработке данных. Мебель для   |      |офиса                                          |  3   |Другие основные средства, подлежащие           |      15      |амортизации, и расходы, приравненные к ним     |  4   |Железнодорожные, морские и речные транспортные |      10      |средства. Силовые установки и оборудование:    |      |теплотехническое оборудование, турбинное       |      |оборудование, электродвигатели и               |      |дизель-генераторы. Устройства электропередачи  |      |и связи; трубопроводы                          |  5   |Здания, сооружения, строения                   |       7-----------------------------------------------------------------------    Налогоплательщику   предоставлено   право  по  своему   усмотрениюприменять иные нормы амортизации, но не выше предельных.                   II. Порядок начисления амортизации     3. Отчисления на амортизацию по каждой группе подсчитываются путемприменения  нормы амортизации к стоимостному балансу группы  на  конецналогооблагаемого года.    Пример.  Новая  машина  стоит 150000 сомов, норма  амортизации  30процентов  в год, в первом налогооблагаемом году амортизация  составит45000 сомов (150000 * 30 : 100), во втором 31500 сомов (105000 * 30  :100),  в  третьем  22050 сомов (73500 * 30 :  100), в четвертом  15435сомов (51450 * 30 : 100). Аналогично по группам основных средств.    4.  По  зданиям,   сооружениям  и  строениям  (далее  -  строения)амортизация  начисляется на каждое строение отдельно.  Если  стоимостьстроений  в  результате  износа  стала ниже  45  минимальных  месячныхзаработных плат, то их стоимость расценивается как текущие  расходы  иподлежит вычету.    Пример. Стоимость отдельного здания у предприятия  на  конец  годасоставляла   3100   сомов.  При  условии,  что  минимальная   месячнаязаработная  плата  составляет 75 сомов,  то  45  минимальных  месячныхзарплат  составят 3375  сомов.  Учитывая,  что 3100 сомов меньше  3375сомов,   предприятие вычтет как текущие расходы стоимость этого зданияв сумме 3100 сомов из совокупного годового дохода.    5.   Балансовая  стоимость  категории  на  конец  налогового  годаподсчитывается следующим образом:-----------------------------------------------------------------------                                                 | 1996 год | 1997 год-------------------------------------------------|----------|----------1. Балансовая стоимость категории на конец       |   20000  |  22400   предыдущего года                              |          |   Минус (-)                                     |          |2. Амортизационные отчисления по категории       |    3000  |   6700   начисленные в предыдущем году                 |          |   Плюс (+)                                      |          |   Равно (=)                                     |   17000  |  156803. Прирост стоимости средств в категории на      |    3400  |   3136   уровень инфляции (предположим 20%)            |          |   Равно (=)                                     |   20400  |  188164. Плюс (+)                                      |          |   Стоимость основных средств, приобретенных     |    5000  |   5000   к категории в течение налогового года         |          |   Равно (=)                                     |   25400  |  238165. Минус (-)                                     |          |   Стоимость основных средств, реализованных     |    3000  |   3000   в налоговом году                              |          |6. Амортизируемая сумма на конец налогового года |   22400  |  208167. Начислена амортизация по категории по ставке  |          |   30 процентов                                  |    6720  |   6245-----------------------------------------------------------------------    6.  Если  сумма,  полученная при реализации  основных  средств  изгруппы   в   течение  налогового года,  превышает  стоимостный  балансгруппы  на  конец  года,  излишек с учетом корректировки  на  инфляциювключается в доход и стоимостный баланс группы становится равным нулю.    Пример. Стоимостный баланс первой группы был равен  60  тыс.сомов,состоявший  из  двух  автомобилей. В течение года предприятие  продалоуказанные  автомобили  за 80 тыс.сомов.  Предприятие  обязано  на   20тыс.сом  увеличить   совокупный  годовой доход  и  стоимостный  баланспервой группы будет равным нулю.    7.  Если  стоимостный  баланс  группы  на  конец  налогового  годасоставляет  сумму  меньшую,   чем 45 минимальных  месячных  заработныхплат, величина стоимостного баланса группы подлежит вычету.    Пример. У предприятия на начало года стоимость основных средств погруппе   2   составляла  3200  сомов.  За год выбыло  оборудования  изэтой  группы  в  сумме 500 сомов и на конец года остаточная  стоимостьосновных  средств  группы  2 составила 2700 сомов.  При  условии,  чтоминимальная заработная в конце года будет составлять 75 сомов,  то  45минимальных  заработных  плат  составят 3375  сомов.   Учитывая,   чтостоимостный баланс группы 2 составляет на конец налогового года сумму,меньшую   чем  3375 сомов, предприятие вычтет из совокупного  годовогодохода 2700 сомов.    8.  По  основным  средствам,  сданным  в  аренду,  амортизационныеотчисления   производятся арендодателем или арендатором в соответствиис формой аренды и условиями договора.    9.  Если  все  основные  средства в  категории  были  реализованы,переданы  другому лицу или ликвидированы,  вычету подлежит начисленнаясумма амортизации на конец налогового года.    Данный  порядок  применяется только в  том  случае,   когда  всемиактивами,  входящими в категорию, распоряжаются в  течение  налоговогогода. В этом случае налогоплательщик имеет  право  на  амортизационныевычеты, равные балансовой стоимости категории на конец года.                               Приложение 2                                 ПОРЯДОК    переноса убытков при налоговых расчетах по налогу на прибыль     1.   Убытки    от  предпринимательской  деятельности   (превышениепредусмотренных  вычетов над совокупным годовым  доходом)  переносятсяна   срок  до   пяти   лет для погашения за счет совокупного  годовогодохода будущих периодов.    Пример 1.    1.  По  итогам  работы за 1996 год предприятием допущен  убыток  вразмере    1000,0    тыс.сомов.   Полученный   убыток   распределяетсяравномерно  и  последовательно на пять лет,  т.е.   ежегодно  подлежитпокрыть убыток по 200,0 тыс.сомов.    2. По итогам работы за 1997-2002 годы получена прибыль  500,  700,600,    800,   800  и  1000  тыс.сомов.   В  связи  с  этим  появиласьвозможность покрыть распределенную часть убытков 1996 года.----------------------------------------------------------------------- Год  |Итог        |Распределение|Прибыль (+), убыток (-)|Сумма налога      |деятельности|убытка       |                       |------|------------|-------------|-----------------------|------------- 1996 |   -1000    |       -     |         -1000         |      - 1997 |    +500    |    -200     |          +300         |     90 1998 |    +700    |    -200     |          +500         |    150 1999 |    +600    |    -200     |          +400         |    120 2000 |    +800    |    -200     |          +600         |    180 2001 |    +800    |    -200     |          +600         |    180 2002 |   +1000    |       -     |         +1000         |    300-----------------------------------------------------------------------    Пример 2.    1. Предприятием по итогам работы за 1996, 1997 годы допущен убытоксоответственно 1000,0 и 200,0 тыс.сомов.    2. По итогам 1998-2003 годов получена прибыль соответственно  100,200, 300, 200, 50 и 400 тыс.сомов.    В этом случае,  после равномерного распределения  убытка  на  пятьпоследующих  лет,  когда  в течение пяти лет (1998-2002  годы)  убытокнепогашен  прибылью  последующих пяти лет,  а на шестой  год  полученаприбыль,  то  облагается  вся  прибыль  2003  года.   Так,  оставшийсянепокрытый убыток с 1996 года 200 тыс.сомов зачету  не подлежит (1997-/-200/+1998-/-100/+ 2000-/+100/). Также  не подлежит зачету оставшийсяубыток   с  1997  года  150,0  тыс.сом  (1998-/-40/+1999-/-40/+2000-/-40/+2001-/-40/+2002/+10/).-----------------------------------------------------------------------Год |Итог        |Распределение|Покрытие убытка:          |Сумма налога    |деятельности|убытка       |прибыль (+) или убыток (-)|----|------------|-------------|--------------------------|------------1996|   -1000    |             |       -1000              |      -1997|    -200    |  -200       |        -200              |      -1998|    +100    |  -200  -40  |        -300 и   -40      |      -1999|    +200    |  -200  -40  |        -300 и   -80      |      -2000|    +300    |  -200  -40  |        -200 и  -120      |      -2001|    +200    |  -200  -40  |        -200 и  -160      |      -2002|     +50    |        -40  |           - и  -150      |      -2003|    +400    |             |        +400              |    120----------------------------------------------------------------------- Пример 3.    1. Предприятием  в 1996 и 2002 годах допущен убыток соответственно1000 и 500 тыс.сомов.    2. Прибыль получена в 1997-2001 годах и в 2003 году соответственно50, 60, 100, 50, 100 и 1000 тыс.сомов.-----------------------------------------------------------------------Год |Итог        |Распределение|Покрытие убытка:          |Сумма налога    |деятельности|убытка       |прибыль (+) или убыток (-)|----|------------|-------------|--------------------------|------------1996|    -1000   |             |         -1000            |      -1997|      +50   |  -200       |          -150            |      -1998|      +60   |  -200       |          -290            |      -1999|     +100   |  -200       |          -390            |      -2000|      +50   |  -200       |          -540            |      -2001|     +100   |  -200       |          -640            |      -2002|     -500   |             |          -500            |      -2003|    +1000   |       -100  |          +900            |    270-----------------------------------------------------------------------    В  этом  случае,  если в течение последующих пяти  лет  убыток  непогашен,  а  на шестой год получен убыток,  на седьмой год (2003  год)берется  в  зачет  только убыток,  полученный в 2002  году  без  учетанепогашенного  убытка, полученного в 1996 году, в  данном  случае  640тыс.сомов.    Пример 4.    1.  Предприятием  допущен  убыток в 1996  и  1997  годах  по  1000тыс.сомов.    2. Прибыль получена в 1998-2003 годах.-----------------------------------------------------------------------Год |Итог        |Распределение|Покрытие убытка:          |Сумма налога    |деятельности|убытка       |прибыль (+) или убыток (-)|----|------------|-------------|--------------------------|------------1996|    -1000   |             |          -1000           |      -1997|    -1000   | -200        |           -200           |      -1998|     +500   | -200  -200  |           -100           |      -1999|    +1000   | -200  -200  |           +500           |    1502000|     +100   | -200  -200  |           -300           |      -2001|     +200   | -200  -200  |           -500           |      -2002|     +300   |       -200  |           -400           |      -2003|    +3000   |             |          +3000           |    900-----------------------------------------------------------------------    В  случае,  если  убыток получен за два первых года  деятельности,погашение убытка принимается в течение следующих пяти  лет  равномернои последовательно с момента получения убытка по каждому году.