УТРАТИЛО СИЛУ                     в соответствии с постановлением                Кабинета Министров Кыргызской Республики                     от 12 августа 2022 года № 447

                                                   Утверждена

                                          постановлением Правительства

                                              Кыргызской Республики

                                          от 30 декабря 2008 года № 736

                               МЕТОДИКА

        определения налогового обязательства налогоплательщика

                      на основе косвенных методов

            (В редакции постановления Правительства КР                     от 29 декабря 2009 года №818)

                                Глава 1

                            Общие положения

     1. Настоящая методика разработана в соответствии  со  статьей  119

Налогового кодекса Кыргызской Республики в целях определения налогового

обязательства налогоплательщика при нарушении порядка ведения налогово-

го учета на основе косвенных методов.

     2. Исчисление налогового обязательства на основе косвенных методов

производится налоговыми органами в соответствии со статьями 118-121 На-

логового кодекса Кыргызской Республики.

     3. Методика  определяет  совокупность  взаимосвязанных  способов и

приемов определения органами налоговой службы сумм налоговых обязатель-

ств,  возникших при осуществлении экономической деятельности налогопла-

тельщика, косвенными методами.

                                Глава 2

                Применение рыночной цены товаров, работ

                  или услуг для целей налогообложения

     4. Если иное не предусмотрено налоговым законодательством, для це-

лей налогообложения учитывается цена товаров,  работ или услуг,  факти-

чески применяемая сторонами сделки.  Если не доказано обратное, предпо-

лагается, что цена соответствует уровню рыночных цен.

     5. Органы налоговой службы при осуществлении контроля полноты  ис-

числения  налогов вправе проверять правильность применения цен по сдел-

кам в следующих случаях:

     1) при сделках с взаимозависимыми лицами - участниками сделки, ре-

зультаты которой напрямую влияют на определение налогового обязательст-

ва;

     2) по товарообменным (бартерным) операциям;

     3) при совершении внешнеторговых сделок.  При этом налоговой служ-

бой может быть использована любая информация о внешнеторговых  сделках,

в том числе:

     - сведения таможенных органов;

     - информация  налоговых  и  таможенных  органов  иностранных госу-

дарств;

     - информация одной из сторон сделки;

     - информация, полученная от правоохранительных органов;

     - сведения  третьих лиц,  чьи интересы были затронуты данной сдел-

кой, и другие;

     4) при  аннулировании регистрации по НДС и/или ликвидации налогоп-

лательщика;

     5) при  отсутствии подтверждающих документов о реализации товаров,

работ или услуг;

     6) другие случаи экономически необоснованного отклонения от рыночной цены.

              (В редакции постановления Правительства КР                     от 29 декабря 2009 года №818)

     В случае,  если у налоговых органов имеются факты, свидетельствую-

щие о том, что налогоплательщиком при определении налогового обязатель-

ства  использовались подложные документы,  на основании которых им было

занижено налоговое обязательство, налоговая служба вправе вынести обос-

нованное решение о доначислении налога, пени и налоговых санкций.

     6. В случаях, когда цены на товары, работы или услуги, примененные

сторонами сделки, ниже рыночной цены, орган налоговой службы вправе вы-

нести мотивированное решение о доначислении налога,  пени  и  налоговых

санкций, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки

были оценены,  исходя из применения рыночных цен на соответствующие то-

вары, работы или услуги.

     Рыночная цена сделки используется,  если налогоплательщик не дока-

жет,  что сделка фактически совершена по ценам, указанным в документах,

и отклонение от рыночной цены экономически обоснованно.

     Рыночные цены могут быть применены в случаях:

     1) когда одна из сторон отрицает участие в совершенной сделке;

     2) когда налоговой службой установлено,  что согласно представлен-

ным документам одной из сторон сделки являются:

     - подставное лицо, не имеющее отношения к совершенной сделке;

     - неустановленное лицо;

     - субъект, обладающий признаками бездействующего лица;

     3) когда сделка совершена без намерения создать соответствующие ей

правовые  последствия  или  когда  поставки совершены с целью прикрытия

другой сделки,  трактуемые статьями 185 и 188 Гражданского кодекса Кыр-

гызской Республики;

     4) когда налоговой службой установлено,  что у субъекта в  наличии

не имеется товаров, факт реализации которого подтвержден документально;

     5) когда между сторонами сделки присутствует сговор,  влияющий  на

необоснованное занижение налогового обязательства;

     6) другие случаи экономически необоснованного отклонения от рыноч-

ной цены.

     7. При определении рыночной цены учитываются  обычные  надбавки  к

цене или скидки, устанавливаемые при совершении сделок между лицами, не

являющимися взаимозависимыми.  В частности, учитываются скидки, вызван-

ные:

     1) сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на  това-

ры, работы и услуги;

     2) потерей товарами качества или иных потребительских  свойств,  в

порядке, установленном Правительством Кыргызской Республики;

     3) истечением или приближением истечения даты сроков годности  или

реализации товаров;

     4) маркетинговой политикой,  в том числе при продвижении на  рынке

новых  товаров,  не имеющих аналогов,  а также при продвижении товаров,

работ, услуг на новые рынки;

    5) реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознаком- ления с ними потребителей.

            (В редакции постановления Правительства КР                     от 29 декабря 2009 года №818)

     8. При определении рыночных цен на товары,  работы или услуги при-

нимаются во внимание сделки между лицами,  не являющимися взаимозависи-

мыми.  Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внима-

ние только в тех случаях,  когда взаимозависимость этих лиц не повлияла

на результаты таких сделок.

     9. Взаимозависимыми лицами могут быть признаны субъекты, отношения

между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические ре-

зультаты их деятельности или деятельности представляемых ими субъектов,

а именно:

     1) субъект непосредственно или косвенно участвует  в  организации,

или суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов;

     2) две организации, в которых участвует третий субъект, непосредс-

твенная и/или косвенная доля участия которого в каждой из них составля-

ет более 20 процентов или контролируется таким субъектом;

     3) одно  физическое  лицо  подчиняется другому физическому лицу по

должностному положению;

     4) субъекты, между которыми возникают отношения, регулируемые тру-

довым законодательством Кыргызской Республики;

     5) близкие родственники;

     6) учредитель управления и доверительный управляющий.

     Суд может  признать  субъекты взаимозависимыми по иным основаниям,

если отношения между этими субъектами могут повлиять на результаты сде-

лок между ними.

     10. При определении и признании рыночной цены  на  товары,  работы

или услуги используются официальные источники информации о рыночных це-

нах на товары,  работы или услуги и биржевых котировках базы данных го-

сударственных  органов  и органов местного самоуправления,  информация,

предоставляемая налоговым органам налогоплательщиками,  а также  другая

соответствующая информация.

     11. В качестве рыночной цены на товары,  работы или услуги исполь-

зуются данные бюллетеня цен на товары, работы или услуги сложившихся на

рынке,  Национального статистического комитета  Кыргызской  Республики,

издаваемого ежеквартально.

     При реализации товаров, работ или услуг по государственным регули-

руемым ценам (тарифам), установленным законодательством Кыргызской Рес-

публики, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).

     12. Рыночная цена на товары, работы или услуги определяется на ос-

нове информации о сделках,  заключенных на момент реализации этих това-

ров, работ или услуг, с идентичными и/или однородными товарами, работа-

ми,  услугами в сопоставимых условиях.  В частности,  учитываются такие

условия  сделок,  как количество или объем поставляемых товаров (напри-

мер,  объем товарной партии),  сроки исполнения  обязательств,  условия

платежей,  обычно применяемых в подобных сделках, а также иные разумные

условия, которые могут оказывать влияние на цены.

     При этом условия сделок на рынке идентичных, а при их отсутствии -

однородных товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если раз-

личие  между  такими условиями либо существенно не влияют на цену таких

товаров, работ или услуг, либо могут быть учтены с помощью поправок.

     13. Для определения рыночной цены используется метод цены последу-

ющей реализации,  при котором рыночная цена на товары, работы или услу-

ги,  реализуемые продавцом,  определяется как разность цены, по которой

такие товары, работы или услуги реализованы их покупателем при последу-

ющей их перепродаже,  и обычных в таких случаях затрат, понесенных этим

покупателем при перепродаже и продвижении на рынок приобретенных у  по-

купателя товаров, работ или услуг, а также обычной для данной сферы де-

ятельности прибыли покупателя.

     Например: субъектом  приобретено товаров на общую сумму 10 тыс.со-

мов.  Расходы субъекта, связанные с приобретением и дальнейшей реализа-

цией данного товара (перевозка,  хранение,  погрузка-разгрузка и т.д.),

составили 2 тыс.сомов.  Прибыль, обычная для данной сферы деятельности,

составляет 20 процентов.  Таким образом,  рыночная цена на данный товар

может быть определена в сумме 14400 сомов (10000 + 2000 + 20%).

     14. При невозможности использования метода цены последующей реали-

зации используется метод на основе сложения стоимости,  при котором ры-

ночная цена на товары,  работы или услуги, реализуемые продавцом, опре-

деляется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы дея-

тельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях пря-

мые и косвенные затраты на производство и/или приобретение и/или реали-

зацию товаров,  работ или услуг,  обычные в подобных случаях затраты на

транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.

     Например: субъектом реализовано товаров на сумму 14400 сомов. При-

быль,  обычная для данной сферы деятельности,  составляет 20 процентов.

Затраты, обычные в подобных случаях (транспортировка, хранение, погруз-

ка-разгрузка и т.д.) - составляют 2 тыс.сомов. Рыночная цена приобрете-

ния составляет 10 тыс.сомов (14400 - [14400 х 20 / 120] - 2000).

     15. При рассмотрении дела об обжаловании налогоплательщиком  реше-

ния  органа налоговой службы об определении цены сделки в целях налого-

обложения судом могут быть учтены любые обстоятельства,  имеющие значе-

ние  для  определения результатов сделки,  не перечисленные в настоящей

методике.

                                Глава 3

             Применение косвенных методов на основе оценки

                активов, обязательств, оборота, затрат,

                  расходов и данных налогового поста

     16. При  нарушении порядка учета операций за наличный расчет с на-

селением, отсутствии первичных учетных документов, утрате или уничтоже-

нии учетной документации,  органы налоговой службы определяют налоговое

обязательство на основе косвенных методов,  таких,  как метод  активов,

обязательств, оборота, затрат, расходов и/или данных, полученных по ре-

зультатам установленного налогового поста в порядке,  определяемом Пра-

вительством Кыргызской Республики.

     17. Под косвенными методами определения сумм налогового обязатель-

ства  налогоплательщика  подразумевается  определение сумм их налоговых

обязательств по оценке расходов налогоплательщика,  прироста его  акти-

вов, количества лиц, находящихся с ним в отношениях найма, а также дру-

гих элементов налоговых баз,  принимающихся для расчета налогового обя-

зательства.

     18. Для определения элементов налоговых баз при применении косвен-

ных  методов  органы налоговой службы могут использовать любую информа-

цию,  полученную от предприятий,  учреждений,  организаций и физических

лиц  в соответствии с законодательством Кыргызской Республики,  которая

прямо или косвенно может влиять на определение налогового обязательства

налогоплательщика.

     19. Метод определения налогового обязательства на  основе  анализа

активов,  обязательств,  оборота,  затрат, расходов и данных налогового

поста базируется на взаимосвязи и взаимозависимости различных  экономи-

ческих показателей, характеризующих экономическую деятельность налогоп-

лательщика.

     20. Анализ активов,  обязательств, оборота, затрат, расходов может

производиться путем сопоставления следующих показателей:

     - состояние производственных мощностей;

     - количество использованного сырья,  материалов,  электрической  и

тепловой энергии, воды, тары и прочее;

     - численность работников и размер оплаты их труда;

     - другие затраты на производство и реализацию товаров, работ и ус-

луг;

     - прирост или убыль активов налогоплательщика;

     - инвентаризация товаров (готовой продукции) на начало и конец от-

четного периода;

     - движение денежных средств на счетах в учреждениях банков;

     - другие показатели, влияющие на определение налоговой базы.

     21. Определение налогового обязательства косвенным  методом  может

производиться на основании информации,  полученной от предприятий,  уч-

реждений, организаций и физических лиц в соответствии с законодательст-

вом Кыргызской Республики. Кроме того, налоговой службой может быть ис-

пользована информация,  полученная от третьих лиц,  которые  непосредс-

твенно  не имели финансовых отношений с проверяемым хозяйствующим субъ-

ектом,  но при этом осуществляют деятельность, схожую по своим характе-

ристикам  с деятельностью налогоплательщика.  При этом показателями для

исчисления налоговой базы могут служить:

     - доход, расход, цены;

     - вес, объем, количество;

     - спрос;

     - местность.

     Например: В  ходе проверки было установлено,  что согласно учетным

данным налогоплательщика в остатке имеются товаро-материальные ценности

на сумму 100 тыс.сомов (по цене приобретения), при этом данный налогоп-

лательщик не смог их предъявить для снятия остатков.  Налоговая  служба

признает  данный  товар реализованным и путем получения необходимой ин-

формации от предприятий,  учреждений,  организаций и/или физических лиц

устанавливает, что на рынке данный товар стоит 120 тыс.сомов, исходя из

которых должна определяться налоговая база.

     Налоговой службой получена информация о том,  что налогоплательщик

- резидент Кыргызской Республики,  реализовал на территории другого го-

сударства товар,  местом происхождения которого является другая страна.

Результаты данной операции не отражены в налоговых отчетах или отражены

не  полностью.  Налоговая  служба должна произвести перерасчет согласно

имеющейся информации.

     22. Косвенный  метод  определения  налогового  обязательства может

применяться на основании данных,  полученных по результатам  налогового

поста.  В случае,  если данные налогового поста не соответствуют данным

налогоплательщика, налоговая служба вправе внести соответствующие обос-

нованные изменения в отчетность налогоплательщика.

                                Глава 4

             Проведение и оформление результатов проверки

            с использованием косвенных методов определения

                       налогового обязательства

     23. Определение налогового обязательства на основе косвенных мето-

дов  может  производиться  налоговой службой при выездных и камеральных

проверках. При этом, для данных действий не требуется оформления специ-

ального предписания.

     24. При проведении выездной проверки,  в случае применения косвен-

ных  методов определения налогового обязательства,  все материалы,  ис-

пользованные при этом,  а также расчеты должны быть отражены в отчете о

результатах  выездной  проверки,  который оформляется в соответствии со

статьей 105 Налогового кодекса Кыргызской Республики.

     По результатам  выездной  проверки руководителем налогового органа

или его заместителем выносится решение в соответствии  со  статьей  106

Налогового  кодекса Кыргызской Республики,  на основании которого нало-

гоплательщику вручается уведомление в порядке,  установленном Налоговым

кодексом Кыргызской Республики.

     25. При проведении камеральной проверки,  по результатам определе-

ния  налогового обязательства косвенным методом,  составляется справка,

которая должна содержать полную информацию о причинах и основаниях про-

изведенных начислений,  документах,  использованных при этом. К справке

должны быть приложены необходимые документы или  их  копии,  расчеты  и

другие материалы, использованные при начислении.

     В случае,  если в ходе проведения камеральной проверки с использо-

ванием  косвенных методов определения налогового обязательства были ус-

тановлены факты занижения суммы налога, налоговый орган письменно изве-

щает налогоплательщика о выявленных нарушениях с требованием об их уст-

ранении в течение 15 календарных дней.

     26. В случаях,  если налогоплательщик не согласен с решением нало-

говой службы,  он вправе обжаловать его в порядке установленном законо-

дательством Кыргызской Республики.